關(guān)于《審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（修訂）》等6個(gè)項(xiàng)目的說(shuō)明

　　根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定程序，中注協(xié)已先后兩次就4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)起到積極作用。同時(shí)，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念、審計(jì)程序和審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生較大影響。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中得到具體體現(xiàn)和運(yùn)用，我會(huì)修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-審計(jì)工作底稿》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-與治理層的溝通》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-計(jì)劃審計(jì)工作》，起草了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-比較信息》。現(xiàn)將有關(guān)情況說(shuō)明如下：

　　一、起草和修訂6個(gè)項(xiàng)目的必要性

　　目前我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得了明顯的成就，但改革開(kāi)放形勢(shì)發(fā)展很快，隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，迫切要求我們加快完善審計(jì)準(zhǔn)則體系，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)需要，并進(jìn)一步縮小與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。

　　第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)完善審計(jì)準(zhǔn)則加以應(yīng)對(duì)。隨著企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，需要出臺(tái)新的準(zhǔn)則予以指導(dǎo)。

　　第二，部分準(zhǔn)則項(xiàng)目已不能滿足行業(yè)要求，需要及時(shí)加以修訂。

　　我國(guó)在制定審計(jì)準(zhǔn)則初始，使用的是傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。由于審計(jì)環(huán)境變化很大，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)在不能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)予以修改，以貫徹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序。

　　第三，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則有了新的進(jìn)展，需要我們?cè)趪?guó)際趨同上有新的舉措。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)方面存在問(wèn)題，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)于2003年底及時(shí)出臺(tái)了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。與此同時(shí)，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)還正在加緊修改其他相關(guān)準(zhǔn)則，目前已經(jīng)對(duì)多項(xiàng)準(zhǔn)則作出修訂，并發(fā)布了正式稿或征求意見(jiàn)稿。如果我國(guó)不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅部分準(zhǔn)則項(xiàng)目將難以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，還將拉大與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。

　　第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程，需要審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)跟進(jìn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)需要兩把尺度，一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一是審計(jì)準(zhǔn)則。由于部分審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系，一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)或修改。目前，我國(guó)正在加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程，審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)也要相應(yīng)加快步伐。

　　二、起草和修訂6個(gè)項(xiàng)目的主要內(nèi)容

　　（一）關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》

　　原審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布于1995年12月25日，此次作出重大修訂，主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1. 規(guī)范內(nèi)容集中于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)以及審計(jì)業(yè)務(wù)的變更，原準(zhǔn)則有關(guān)承接業(yè)務(wù)和了解被審計(jì)單位的要求調(diào)整至其他相關(guān)準(zhǔn)則。

　　2.將業(yè)務(wù)約定書(shū)內(nèi)容區(qū)分為三個(gè)層次：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明的內(nèi)容；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明的內(nèi)容；三是根據(jù)情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明的其他內(nèi)容。上述規(guī)定使業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容更加全面和完整，也更具有靈活性。

　　3.明確了在連續(xù)審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要每年簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　4.規(guī)范了審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他業(yè)務(wù)的情況。

　�。ǘ�）關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-審計(jì)工作底稿（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》

　　原準(zhǔn)則發(fā)布于1995年12月25日，此次作出重大修訂，主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1.重新界定審計(jì)工作底稿的涵義，即“審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄�！鄙鲜龆�義使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)工作記錄時(shí)更加具有針對(duì)性。

　　2.明確審計(jì)工作底稿存在的形式，即審計(jì)工作底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　3.明確規(guī)定審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師清楚了解按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)，以及就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論，并要求將審計(jì)過(guò)程中考慮的所有重要事項(xiàng)記錄于工作底稿。

　　4.規(guī)范審計(jì)工作底稿的歸檔，規(guī)定審計(jì)工作底稿的歸檔期間為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，并規(guī)定在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)，不管其變動(dòng)的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)記錄作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員、作出變動(dòng)的具體理由以及變動(dòng)對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

　　5.規(guī)范審計(jì)工作底稿的管理，不再區(qū)分永久性檔案和當(dāng)期檔案，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存7年。

　　對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存7年的規(guī)定，主要考慮我國(guó)目前審計(jì)工作底稿要求保存時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)不必要的負(fù)擔(dān)。從其

　　他國(guó)家和地區(qū)看，要求保存審計(jì)工作底稿的時(shí)間也都不同，但主要分布于5年至10年區(qū)間，參照美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）

　　的做法，我們擬將審計(jì)工作底稿保存時(shí)間定為7年。

　�。ㄈ�）關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》

　　原準(zhǔn)則發(fā)布于1996年12月25日，此次作出重大修訂，主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1.拓展《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體運(yùn)用，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中更加有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位員工，特別是管理層的舞弊行為。

　　2.明確被審計(jì)單位員工和管理層舞弊特征、動(dòng)機(jī)和形式，以及管理層和治理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊承擔(dān)的主要責(zé)任。

　　3.明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面存在固有限制。

　　4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層的誠(chéng)信形成的看法。

　　5.要求項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　6.詳細(xì)規(guī)定了針對(duì)舞弊可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何實(shí)

　　施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，如何有效識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及如何應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　7.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)，并考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序或修改審計(jì)程序。

　　8.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就發(fā)現(xiàn)的舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊事項(xiàng)盡早與管理層、治理層進(jìn)行溝通，必要時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。

　　9.規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的情形。

　　10.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況形成審計(jì)工作記錄。

　�。ㄋ模╆P(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-與治理層的溝通（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》

　　原準(zhǔn)則名稱為《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第24號(hào)-與管理當(dāng)局的溝通》，發(fā)布于1999年2月4日，此次更名為《與治理層的溝通》，并作出重大修訂，主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1.對(duì)“管理層”和“治理層”給出定義。

　　2.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的對(duì)象擴(kuò)大至治理結(jié)構(gòu)中的相關(guān)人員，包括治理層下設(shè)組織和個(gè)人、內(nèi)部審計(jì)人員、管理層等，并規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通前，通常先與管理層討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。

　　3.根據(jù)重要性原則，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中需要溝通的基本內(nèi)容，包括：

　�。�1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

　�。�2）計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)工作的范圍和時(shí)間；

　�。�3）實(shí)施的審計(jì)工作及其結(jié)果；

　�。�4）相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)規(guī)定的事項(xiàng)，以及與被審計(jì)單位商定的事項(xiàng)；

　�。�5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的其他重大事項(xiàng)；

　　（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

　　4. 規(guī)范了溝通過(guò)程，包括：

　�。�1）溝通計(jì)劃；

　　（2）溝通的形式和記錄；

　�。�3）保密責(zé)任；

　�。�4）溝通的時(shí)間；

　�。�5）溝通的充分性。

　�。ㄎ澹╆P(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-計(jì)劃審計(jì)工作（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》

　　原準(zhǔn)則發(fā)布于1995年12月25日，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序，此次修改主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1.將計(jì)劃審計(jì)工作區(qū)分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以更好地體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程。

　　2.增加“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”一章內(nèi)容，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)，針對(duì)保持客戶關(guān)系和特定審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)程序，評(píng)價(jià)遵守包括獨(dú)立性在內(nèi)的職業(yè)道德要求情況，就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達(dá)成一致理解，以確保審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施能夠順利進(jìn)行。

　　3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，確定審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)工作的時(shí)間安排和方向，清楚說(shuō)明向特定審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源、數(shù)量、時(shí)間，以及如何管理、指導(dǎo)和監(jiān)督這些資源。

　　4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃，包括：

　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)

　　間和范圍；

　�。�2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　　（3）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。

　　5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。

　　6.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大變動(dòng)。

　　7.規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與治理層和管理層進(jìn)行溝通。

　　8.本征求意見(jiàn)稿主要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在連續(xù)審計(jì)時(shí)如何計(jì)劃審計(jì)工作作出規(guī)范；對(duì)于首次接受委托，另設(shè)一章內(nèi)容為“首次接受委托的考慮”。

　�。�六）關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-比較信息（征求意見(jiàn)稿）》

　　本征求意見(jiàn)稿是新起草的項(xiàng)目。從目前實(shí)務(wù)看，對(duì)比較信息有兩類不同的列報(bào)要求。一是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中列示前期對(duì)應(yīng)數(shù)，作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中僅提及本期財(cái)務(wù)報(bào)表；一是按照有關(guān)部門(mén)的需求，為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較，列報(bào)以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，不構(gòu)成本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及列報(bào)的各期財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)比較信息的責(zé)任，征求意見(jiàn)稿從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、報(bào)告和對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的額外要求三個(gè)方面作出了明確規(guī)定。